各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財政局，國務院有關部委、有關直屬機構辦公廳（室），有關單位：
為貫徹落實《財政部關于全面深化管理會計應用的指導意見》（財會〔2024〕22號），健全完善管理會計指引體系，提升單位管理會計工作水平，助推管理會計在新時代服務經濟社會高質量發展，我們研究起草了《管理會計應用指引第305號——生命周期成本法（征求意見稿）》、《管理會計應用指引第406號——標桿管理（征求意見稿）》及起草說明。現印發你們，請組織征求意見，并于2025年7月20日前將意見反饋至財政部會計司，反饋意見材料中請注明聯系人及聯系方式。同時，歡迎有關方面提出寶貴意見。
聯系電話：010-68554637, 010-68552707
通訊地址：北京市西城區三里河南三巷3號 100820
電子郵箱：zhidusanchu@mof.gov.cn
附件：1.管理會計應用指引第305號——生命周期成本法（征求意見稿）
2.管理會計應用指引第406號——標桿管理（征求意見稿）
3.《管理會計應用指引第305號——生命周期成本法》等2項管理會計應用指引（征求意見稿）起草說明
財政部辦公廳
2025年6月12日
《管理會計應用指引第305號——生命周期成本法》等2項管理會計應用指引（征求意見稿）起草說明
為貫徹落實《財政部關于全面深化管理會計應用的指導意見》（財會〔2024〕22號）（以下簡稱指導意見），健全完善管理會計指引體系，提升單位管理會計工作水平，助推管理會計在新時代服務經濟社會高質量發展，我們研究起草了《管理會計應用指引第305號——生命周期成本法（征求意見稿）》、《管理會計應用指引第406號——標桿管理（征求意見稿）》（以下簡稱兩項指引）。現將有關情況說明如下：
（一）研究制定兩項指引是貫徹落實指導意見要求，健全完善管理會計指引體系的重要舉措。
自《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）發布以來，我國管理會計體系建設取得明顯成效。從2016年6月至2018年12月，財政部陸續印發1項《管理會計基本指引》（以下簡稱基本指引）和34項《管理會計應用指引》(以下簡稱應用指引），涵蓋戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理、其他等八大領域，以基本指引為統領、應用指引為具體指導、示范案例為補充的管理會計指引體系基本建成。
2024年11月29日，財政部印發指導意見， 科學謀劃、引導推動社會各方共同深化管理會計應用。指導意見提出，研究制定生命周期成本管理、標桿管理等管理會計應用指引。同時，生命周期成本管理和標桿管理也是基本指引第二十條提及但目前34項應用指引尚未覆蓋的管理會計工具方法。因此，研究制定兩項指引是貫徹落實指導意見、基本指引要求的重要舉措，將為單位如何有效選擇和應用相關管理會計工具方法提供參考和指導。
（二）研究制定兩項指引是推動企業踐行可持續發展理念、加快數智化轉型的必然要求。
生命周期成本管理突破傳統成本管理的短視局限，通過從研發生產到使用維護再到報廢回收的全周期視角，提供成本全景視圖，一方面避免“前期降本、后期增費”的成本轉移問題，推動實現全周期成本最優，另一方面兼顧環境和社會效益，將企業對環境成本（如環境保護和生態恢復成本）的核算納入考慮范圍，有助于推動企業成本管理向綠色化、低碳化轉型。標桿管理則為企業績效改進提供科學參照。實踐中許多企業在設定發展目標時依賴歷史數據或主觀經驗，導致目標設定過低或過高。標桿管理可推動企業戰略決策從經驗驅動向數據驅動轉變，通過與同行業標桿、跨行業標桿、國際標桿等進行比較分析，快速定位差距并制定改進路徑。
數字化技術的發展為生命周期成本管理和標桿管理的推廣應用提供了便利條件。企業可依托信息系統，構建業財一體化的數字平臺，實現研發、生產、銷售、服務等全流程、各環節的數據貫通與信息共享，為全周期精準控制成本奠定堅實基礎。而深度學習算法等人工智能技術可助力企業構建智能對標模型，自動匹配行業最佳實踐，并通過大數據分析技術，實現動態監控和實時對標。因此，研究制定兩項指引是推動企業踐行可持續發展理念、加快數智化轉型的必然要求，有助于引導企業向精益化、數智化、綠色化方向發展，為構建現代化產業體系提供有力支撐。
（三）研究制定兩項指引是促進企業降本提質增效、增強價值創造能力、實現高質量發展的內在需要。
黨的二十大報告提出，推動制造業高端化、智能化、綠色化發展。成本管理對于制造業企業至關重要，是提升核心競爭力的關鍵環節。制造業向高端化轉型不僅需要技術創新和工藝改進，更需要建立與之相匹配的精細化成本管理體系。通過構建全流程、多維度的生命周期成本管控機制，可以有效支持企業優化資源配置、提高管理水平，推動企業向價值鏈高端延伸。而標桿管理可助力企業在市場競爭中從“跟跑者”向“領跑者”轉變。通過與優秀組織或最佳實踐的對比分析，企業可精準識別自身在技術、管理、效率等方面的差距與短板。這一過程能夠有效激發企業創新動力，促使企業設計并優化追趕甚至超越標桿的路徑，從而推動企業建立新的競爭優勢，增強價值創造能力。
因此，研究制定兩項指引是促進企業降本提質增效、增強價值創造能力、實現高質量發展的內在需要，有助于推動企業系統提升資源利用效率、創新能力和市場競爭力，為高質量發展注入強勁動力。
（一）課題研究階段。2024年3月，我們組織開展了“數智時代背景下推動管理會計工具方法的應用與創新”專題研究，在結合相關理論研究成果和開展調查研究的基礎上，于9月形成兩項指引政策建議稿。
（二）討論完善階段。2024年10月至2025年3月，我們就兩項指引政策建議稿的框架結構、理論依據、行文邏輯及內容等進行多次交流研討，經進一步修改完善后，形成兩項指引初稿。
（三）內部征求意見階段。2025年4月以來，我們就兩項指引初稿征求了管理會計咨詢專家及有關企事業單位的意見，根據有關意見建議進一步修改完善后，形成兩項指引征求意見稿。
一是遵循基本指引的原則。基本指引是在管理會計應用實踐基礎上，總結、提煉形成的普遍適用的指導性標準，統馭應用指引和案例庫的制定和構建。因此，在制定兩項指引的過程中，我們遵循基本指引的原則和要求，確保兩項指引與基本指引、各項應用指引之間的一致性和協調性，尤其是與成本管理領域和營運管理領域已有應用指引的結構布局和行文邏輯等方面保持一致。
二是兼顧系統性與可操作性的原則。基本指引規定了管理會計工具方法的主要領域和具體內容，明確了應用指引的體系構成；同時，管理會計源于實踐，重在應用，可操作性是指引制定工作的重中之重。在制定兩項指引的過程中，在確保指引內容符合應用指引體系要求的同時，通過工具方法的程序化描述，增強了兩項指引的可操作性。
《管理會計應用指引第305號——生命周期成本法（征求意見稿）》共五章26條，主要內容如下：
第一章為總則，共4條，闡述了生命周期成本法的定義、適用范圍、主要目標等。
第二章為應用環境，共4條，規定了企業應用生命周期成本法的環境要求、組織保障、信息系統支持等。
第三章為應用程序，共15條，明確了生命周期成本法的類別、成本構成、應用程序等。
第四章為工具方法評價，共2條，闡述了生命周期成本法的主要優缺點。
《管理會計應用指引第406號——標桿管理（征求意見稿）》共五章25條，主要內容如下：
第一章為總則，共6條，闡述了標桿管理的定義、分類、基本原則、主要目標、適用范圍等。
第二章為應用環境，共7條，規定了企業應用標桿管理的環境要求、組織保障、信息系統支持、員工培訓等。
第三章為應用程序，共9條，明確了標桿對象選擇的方法及原則、企業進行標桿管理的應用程序等。
第四章為工具方法評價，共2條，闡述了標桿管理的主要優缺點。
1.征求意見稿規定了生命周期成本法和標桿管理工具方法的具體含義及相關核心概念。您是否同意？請說明理由。
2.征求意見稿規定了相關工具方法的適用范圍。您是否同意？請說明理由。
3.征求意見稿規定了相關工具方法的應用程序，您認為是否恰當、完整？您有何改進建議？請說明理由。
4.征求意見稿對相關工具方法的優缺點進行了評價。您是否同意，有何意見建議？
5.生命周期成本法指引征求意見稿將生命周期成本法分為產品生命周期成本法、資產生命周期成本法、勞動力生命周期成本法、項目生命周期成本法，并對各方法下的成本構成進行了明確。您認為是否恰當、完整？您有何改進建議？請說明理由。
6.標桿管理指引征求意見稿將標桿管理分為內部標桿管理、競爭性標桿管理、非競爭性標桿管理、功能性標桿管理和通用性標桿管理，您認為是否恰當、完整？您有何改進建議？請說明理由。
7.您認為征求意見稿還存在哪些需要改進和完善的地方？若存在，請指出并提出相關意見建議。
